趙曉 陳金保

7月(yue)25日，國務(wu)院常務(wu)會議決定，自(zi)2012年(nian)8月(yue)1日起至(zhi)年(nian)底，部(bu)分(fen)行(xing)業(ye)營(ying)業(ye)稅改征增值稅試點(dian)范圍(wei)(wei)由(you)上海(hai)市(shi)分(fen)批擴(kuo)大至(zhi)北京、天(tian)津等10省市(shi)。其中，北京已確定從9月(yue)1日起開(kai)(kai)始試點(dian)。自(zi)年(nian)初上海(hai)實施(shi)營(ying)改增試點(dian)，到(dao)如今大面積(ji)推開(kai)(kai)，擴(kuo)圍(wei)(wei)速度出乎人們意料(liao)。

但更(geng)出人意(yi)料的(de)是，營(ying)改(gai)增(zeng)改(gai)革(ge)卻引(yin)來許多媒體和學(xue)者質(zhi)疑。質(zhi)疑主要有兩點：第一，營(ying)改(gai)增(zeng)的(de)實質(zhi)是“結構性減稅(shui)(shui)”，還是“結構性增(zeng)稅(shui)(shui)”？第二，營(ying)改(gai)增(zeng)能(neng)(neng)否(fou)促進服務(wu)業發展(zhan)？大家(jia)擔(dan)心營(ying)改(gai)增(zeng)可能(neng)(neng)服務(wu)業并(bing)不獲利。

這種擔(dan)心不(bu)(bu)無道理，因以(yi)往不(bu)(bu)少稅(shui)制(zhi)(zhi)改革常陷(xian)入“黃宗羲定(ding)律”，即稅(shui)制(zhi)(zhi)每改革一(yi)次(ci)，納稅(shui)人的稅(shui)收(shou)負擔(dan)就增加一(yi)點。但仔細分析(xi)后(hou)發現，此次(ci)營改增的稅(shui)制(zhi)(zhi)改革雖然也存在遺憾和不(bu)(bu)足，但對企業(ye)而言，總體上確實是一(yi)個(ge)利(li)好。

首先，營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)不能緊盯著減(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，更(geng)重(zhong)(zhong)要的(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)借(jie)此進(jin)行稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制改(gai)革，理順服(fu)務(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)和工商業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制關系。一(yi)方(fang)面，營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)對(dui)(dui)一(yi)筆(bi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)的(de)(de)(de)(de)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)額按比例(li)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，即(ji)按業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)流水征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，而(er)不管這筆(bi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)是(shi)(shi)不是(shi)(shi)掙錢，掙多少錢，增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)多少都按統一(yi)比例(li)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，這顯然有(you)違稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)負擔公平(ping)(ping)原則(ze)；另一(yi)方(fang)面，現(xian)代(dai)社(she)(she)會(hui)分(fen)工越來(lai)越細(xi)，尤其是(shi)(shi)在高技(ji)術的(de)(de)(de)(de)服(fu)務(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)領(ling)域，轉包(bao)(bao)、分(fen)包(bao)(bao)現(xian)象很普遍(bian)，而(er)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)“雁過拔毛”，每多一(yi)道(dao)程序，就多征(zheng)一(yi)遍(bian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制有(you)礙于(yu)(yu)社(she)(she)會(hui)分(fen)工細(xi)化和技(ji)術進(jin)步(bu)。還要看到，我國(guo)對(dui)(dui)服(fu)務(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)征(zheng)收(shou)(shou)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，而(er)對(dui)(dui)工商業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)征(zheng)收(shou)(shou)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)不能作為增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)進(jin)項進(jin)行抵(di)扣，這就造(zao)成了產品增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)額稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)抵(di)扣鏈條的(de)(de)(de)(de)斷裂。因此，營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)不僅有(you)利(li)于(yu)(yu)避免重(zhong)(zhong)復征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，有(you)利(li)于(yu)(yu)構建公平(ping)(ping)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制，更(geng)有(you)利(li)于(yu)(yu)服(fu)務(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)和制造(zao)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)一(yi)體化進(jin)程的(de)(de)(de)(de)推進(jin)。從這個意(yi)義上說，營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)是(shi)(shi)一(yi)項重(zhong)(zhong)大的(de)(de)(de)(de)根本性的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制改(gai)革，是(shi)(shi)有(you)利(li)于(yu)(yu)產業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)調發展的(de)(de)(de)(de)。全世界(jie)征(zheng)收(shou)(shou)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)國(guo)家已經非常少了，正是(shi)(shi)基于(yu)(yu)這方(fang)面的(de)(de)(de)(de)考慮。

其次，營改(gai)增(zeng)是減稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策還(huan)是增(zeng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策？財政部(bu)和(he)國稅(shui)(shui)(shui)(shui)總局聯合下(xia)發的改(gai)革(ge)(ge)方案(an)中說(shuo)得很清楚：“規范稅(shui)(shui)(shui)(shui)制、合理負(fu)擔”，“改(gai)革(ge)(ge)試(shi)點行業總體稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)不(bu)增(zeng)加或略有下(xia)降(jiang)”。從理論上分析，一般企業稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)由(you)5%(營業稅(shui)(shui)(shui)(shui))提高到6%(增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui))，小規模納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)由(you)5%降(jiang)為3%。因此，小規模納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的減稅(shui)(shui)(shui)(shui)是非常明顯的，而對一般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，即(ji)使增(zeng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，也不(bu)可能增(zeng)太多。那改(gai)革(ge)(ge)后的實際(ji)情(qing)況又(you)如何呢？

可以來(lai)看兩(liang)組數(shu)據(ju)。上海試點4個月營(ying)改增(zeng)后(hou)(hou)(hou)，上海市統計數(shu)據(ju)稱整體減輕(qing)稅(shui)(shui)負(fu)約20億元(yuan)人民幣。北京測算的(de)(de)(de)數(shu)據(ju)也表明，營(ying)改增(zeng)試點北京一(yi)年將減收165億元(yuan)。或(huo)許，有(you)人說(shuo)官方數(shu)據(ju)不可信(xin)。我們還得到一(yi)份有(you)關機構問卷調查的(de)(de)(de)結(jie)果，參與調查的(de)(de)(de)是上海近4萬戶營(ying)改增(zeng)的(de)(de)(de)企(qi)業。調查結(jie)果顯示，認(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)營(ying)改增(zeng)政策對本(ben)行業及本(ben)企(qi)業帶(dai)來(lai)有(you)利(li)影響的(de)(de)(de)分(fen)別占37.1%及35.6%，遠高于認(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)帶(dai)來(lai)不利(li)影響的(de)(de)(de)比重。從競(jing)爭力(li)角度(du)來(lai)看,企(qi)業的(de)(de)(de)表現更為(wei)(wei)(wei)樂觀，僅有(you)9.3%的(de)(de)(de)企(qi)業認(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)改征增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)后(hou)(hou)(hou)企(qi)業競(jing)爭力(li)會減弱；而從實際稅(shui)(shui)負(fu)變化看，企(qi)業認(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)營(ying)改增(zeng)后(hou)(hou)(hou)實際稅(shui)(shui)負(fu)有(you)所(suo)加重的(de)(de)(de)為(wei)(wei)(wei)34.7%，認(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)稅(shui)(shui)負(fu)持平的(de)(de)(de)為(wei)(wei)(wei)56.2%，認(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)稅(shui)(shui)負(fu)有(you)所(suo)減輕(qing)的(de)(de)(de)為(wei)(wei)(wei)9.0%。可見，營(ying)改增(zeng)后(hou)(hou)(hou)，大(da)部分(fen)企(qi)業的(de)(de)(de)實際稅(shui)(shui)負(fu)并沒有(you)增(zeng)加。

更(geng)要注意的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)(shi)，營(ying)改增(zeng)(zeng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)減(jian)(jian)(jian)稅(shui)(shui)效(xiao)應，不(bu)能(neng)(neng)僅從服(fu)務(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)本行業(ye)(ye)(ye)看(kan)，更(geng)要從全(quan)產業(ye)(ye)(ye)鏈(lian)角度來(lai)看(kan)。以前，上(shang)游(you)(you)服(fu)務(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)開(kai)具(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)發票，下(xia)(xia)游(you)(you)工(gong)商業(ye)(ye)(ye)企業(ye)(ye)(ye)不(bu)能(neng)(neng)抵扣增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)，只能(neng)(neng)沖(chong)抵企業(ye)(ye)(ye)成(cheng)本。營(ying)改增(zeng)(zeng)后，上(shang)游(you)(you)服(fu)務(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)負變化(hua)不(bu)大(da)，但(dan)服(fu)務(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)開(kai)具(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)發票同(tong)時(shi)能(neng)(neng)作為(wei)下(xia)(xia)游(you)(you)工(gong)商企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)進項抵扣。也就(jiu)是(shi)(shi)(shi)說，下(xia)(xia)游(you)(you)企業(ye)(ye)(ye)能(neng)(neng)由(you)(you)此少交增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)，這對(dui)下(xia)(xia)游(you)(you)企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)負減(jian)(jian)(jian)輕是(shi)(shi)(shi)比(bi)較(jiao)大(da)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。以運(yun)(yun)輸業(ye)(ye)(ye)為(wei)例(li)，營(ying)改增(zeng)(zeng)后運(yun)(yun)輸業(ye)(ye)(ye)實(shi)際稅(shui)(shui)負由(you)(you)原先(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)2%左右(you)提(ti)升到(dao)4%左右(you)，稅(shui)(shui)負增(zeng)(zeng)加明顯(xian)。但(dan)是(shi)(shi)(shi)，運(yun)(yun)輸業(ye)(ye)(ye)下(xia)(xia)游(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)制造(zao)業(ye)(ye)(ye)進項稅(shui)(shui)抵扣卻(que)可(ke)(ke)以由(you)(you)7%提(ti)高至11%，提(ti)高了4個(ge)百分(fen)點。而(er)對(dui)于一般服(fu)務(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)，下(xia)(xia)游(you)(you)企業(ye)(ye)(ye)則可(ke)(ke)以直接(jie)多(duo)抵扣6%的(de)(de)(de)(de)(de)(de)進項增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)。因此，從全(quan)產業(ye)(ye)(ye)鏈(lian)角度看(kan)，營(ying)改增(zeng)(zeng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)減(jian)(jian)(jian)稅(shui)(shui)效(xiao)應是(shi)(shi)(shi)十分(fen)明顯(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，只是(shi)(shi)(shi)這種(zhong)減(jian)(jian)(jian)稅(shui)(shui)效(xiao)應可(ke)(ke)能(neng)(neng)“改在服(fu)務(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)，獲利的(de)(de)(de)(de)(de)(de)卻(que)是(shi)(shi)(shi)工(gong)商業(ye)(ye)(ye)”。上(shang)海、北京的(de)(de)(de)(de)(de)(de)減(jian)(jian)(jian)稅(shui)(shui)測算數(shu)據比(bi)較(jiao)大(da)，而(er)服(fu)務(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)際減(jian)(jian)(jian)稅(shui)(shui)感(gan)受卻(que)不(bu)深(shen)，其實(shi)就(jiu)是(shi)(shi)(shi)這個(ge)道理。

通過上面的分析，我們發(fa)現，營改增確實(shi)是一(yi)項好政(zheng)策，既有(you)利(li)于理順稅(shui)制，又捎帶(dai)降(jiang)點稅(shui)，那(nei)為什么(me)還(huan)會被大家質疑呢(ni)？根本原(yuan)因只有(you)一(yi)個，那(nei)就是營改增還(huan)沒有(you)達到大家的預(yu)(yu)期(qi)(qi)。我們的稅(shui)負(fu)太重了，我們的經濟已經很困難了，我們需(xu)要來一(yi)場減稅(shui)甘霖(lin)，而不是減稅(shui)毛(mao)(mao)毛(mao)(mao)雨，這才是大家真正的預(yu)(yu)期(qi)(qi)所在(zai)！預(yu)(yu)期(qi)(qi)與實(shi)際(ji)存在(zai)距離，就自然產生了誤解。

從(cong)政(zheng)府層面考(kao)慮，此(ci)次改(gai)革有先完成(cheng)平穩過渡的(de)意(yi)思，即先完成(cheng)稅(shui)(shui)(shui)制轉換，是(shi)(shi)(shi)否(fou)減(jian)稅(shui)(shui)(shui)、減(jian)稅(shui)(shui)(shui)多(duo)少、收入如何分成(cheng)，待(dai)以(yi)后(hou)再說。對增(zeng)(zeng)稅(shui)(shui)(shui)過多(duo)的(de)企業(ye)(ye)實行臨時(shi)性(xing)的(de)財(cai)政(zheng)補(bu)貼予以(yi)安撫，就是(shi)(shi)(shi)出于這方面的(de)考(kao)慮。此(ci)次營改(gai)增(zeng)(zeng)走的(de)還是(shi)(shi)(shi)老路子，即講究(jiu)有增(zeng)(zeng)有減(jian)。增(zeng)(zeng)的(de)不(bu)高興，自然(ran)整天哭喊(han)，而(er)減(jian)的(de)卻(que)(que)私(si)下偷著(zhu)樂，從(cong)不(bu)聲(sheng)張。哭喊(han)的(de)聲(sheng)音(yin)一(yi)大(da)(da)(da)，自然(ran)就容(rong)易讓人誤解。要問的(de)是(shi)(shi)(shi)，在(zai)大(da)(da)(da)力(li)(li)落實“結(jie)構(gou)性(xing)減(jian)稅(shui)(shui)(shui)”之時(shi)，在(zai)中國經濟復蘇(su)乏力(li)(li)的(de)當下，我(wo)們(men)為(wei)什么不(bu)借營改(gai)增(zeng)(zeng)的(de)機會，既推(tui)進(jin)稅(shui)(shui)(shui)制改(gai)革，又全(quan)面實處減(jian)稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策，讓所有企業(ye)(ye)都享受(shou)一(yi)場意(yi)外(wai)甘霖呢？另外(wai)，“改(gai)在(zai)服(fu)務(wu)業(ye)(ye)，獲利的(de)卻(que)(que)是(shi)(shi)(shi)工商業(ye)(ye)”，這一(yi)做法(fa)也值得(de)商榷。促進(jin)服(fu)務(wu)業(ye)(ye)大(da)(da)(da)力(li)(li)發展(zhan)是(shi)(shi)(shi)我(wo)們(men)今后(hou)提振內需的(de)必(bi)由之路，那(nei)營改(gai)增(zeng)(zeng)的(de)直接受(shou)益者(zhe)應(ying)該是(shi)(shi)(shi)服(fu)務(wu)業(ye)(ye)才對呀？

必須指出的(de)是，此(ci)次(ci)營(ying)改增我們的(de)宣傳也(ye)不夠。筆者(zhe)在一份大(da)眾(zhong)性(xing)報紙上看到一篇質疑當(dang)前營(ying)改增的(de)文(wen)章，文(wen)章竟然以餐(can)飲業為(wei)例來說(shuo)明營(ying)改增后(hou)稅(shui)負(fu)的(de)變(bian)化(hua)。餐(can)飲業根本就不在這次(ci)營(ying)改增試點(dian)的(de)范圍(wei)，以這樣的(de)例子(zi)來計算稅(shui)負(fu)是減了還是增了，公眾(zhong)能不產(chan)生誤解嗎(ma)？

目前，在(zai)中(zhong)國整體(ti)經濟疲軟的(de)(de)大形勢下，從(cong)應(ying)對危(wei)機(ji)，減輕企業稅負的(de)(de)角度(du)看，營(ying)改(gai)增(zeng)的(de)(de)步子還(huan)可以再快(kuai)點(dian)，減稅的(de)(de)力度(du)還(huan)可以再大點(dian)。當務之急(ji)，是要消(xiao)除(chu)民眾對“營(ying)改(gai)增(zeng)”的(de)(de)誤(wu)解。否則(ze)，政府(fu)很有可能出于好心，也辦了(le)好事，卻沒有獲得好評(ping)，個中(zhong)緣由(you)值得我們(men)深(shen)思。

（趙曉系北京(jing)科技大(da)學經濟管理學院(yuan)教授(shou)，陳(chen)金保系經濟學博士(shi)）