黃梔梓

財政部(bu)(bu)部(bu)(bu)長(chang)謝旭人26日(ri)部(bu)(bu)署下(xia)半年(nian)財政工作重點(dian)(dian)時(shi)提出(chu)，要落實和(he)完善結構(gou)性減稅(shui)政策，加快和(he)擴大(da)營業(ye)稅(shui)改征增值稅(shui)試(shi)點(dian)(dian)，促進服務(wu)(wu)(wu)業(ye)發(fa)展。此前(qian)一天，國務(wu)(wu)(wu)院常務(wu)(wu)(wu)會議決定，自2012年(nian)8月1日(ri)起至年(nian)底(di)，將交通運(yun)輸業(ye)和(he)部(bu)(bu)分(fen)(fen)現代(dai)服務(wu)(wu)(wu)業(ye)營業(ye)稅(shui)改征增值稅(shui)試(shi)點(dian)(dian)范(fan)圍，由上海(hai)市(shi)分(fen)(fen)批(pi)擴大(da)至北(bei)(bei)京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北(bei)(bei)、廣東和(he)廈門、深圳10個省（直轄市(shi)、計劃單列市(shi)）。明年(nian)繼續擴大(da)試(shi)點(dian)(dian)地(di)區，并選擇(ze)部(bu)(bu)分(fen)(fen)行業(ye)在(zai)全國范(fan)圍試(shi)點(dian)(dian)。

“營(ying)改(gai)增”擴圍雖然(ran)是以“避免重復征稅(shui)”的面目呈現在公眾面前(qian)(qian)，但(dan)在筆者看來，這項改(gai)革(ge)究竟能否產生減(jian)稅(shui)效應并(bing)不具備確定性。此(ci)前(qian)(qian)《人民(min)日報》的報道就稱，上海試點“營(ying)改(gai)增”后(hou)，部(bu)分企(qi)業稅(shui)負不減(jian)反(fan)增。中(zhong)(zhong)國物(wu)流(liu)與(yu)采購聯合(he)會(hui)對(dui)上海65家(jia)物(wu)流(liu)企(qi)業的調查(cha)結果(guo)顯示(shi)，這些(xie)企(qi)業在2008年至2010年年均營(ying)業稅(shui)的實(shi)(shi)(shi)際(ji)負擔(dan)率(lv)(lv)為(wei)1.3％，其中(zhong)(zhong)運(yun)輸業務負擔(dan)率(lv)(lv)平均為(wei)1.88％。而實(shi)(shi)(shi)行“營(ying)改(gai)增”后(hou)，即(ji)使貨物(wu)運(yun)輸企(qi)業發生的可抵扣購進(jin)項目實(shi)(shi)(shi)務中(zhong)(zhong)，全部(bu)可以取得增值稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用發票進(jin)行進(jin)項稅(shui)額(e)抵扣，實(shi)(shi)(shi)際(ji)增值稅(shui)負擔(dan)率(lv)(lv)也會(hui)增加到4.2%，上升幅度為(wei)123%。為(wei)解決物(wu)流(liu)行業稅(shui)負上升問題(ti)，上海市專(zhuan)(zhuan)門撥出4億元財(cai)政(zheng)資金，通過在抵扣稽核流(liu)程實(shi)(shi)(shi)現逐項“細分式再(zai)造”前(qian)(qian)，名義稅(shui)負增加的試點企(qi)業都能享受政(zheng)府的“虧損補貼”待遇，確保每戶(hu)試點企(qi)業都不吃虧。

隨(sui)著征管方(fang)式(shi)、計稅(shui)依據和稅(shui)率變化，相關行業(ye)和企業(ye)稅(shui)負會有增有減，所(suo)謂“整(zheng)體降低稅(shui)負”只(zhi)是預測，還有待(dai)實踐驗證。“營改(gai)增”擴圍究竟會產生何種效(xiao)應呢(ni)？筆(bi)者認為，這(zhe)將(jiang)觸及(ji)多方(fang)面改(gai)革“陣痛”，有“一石三鳥”的效(xiao)應，由此(ci)將(jiang)產生一種“沖擊波”，對多方(fang)面觀念和制度形成沖擊。

首先是(shi)有利于(yu)促使稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)觀念改(gai)變。無論(lun)是(shi)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)還是(shi)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)都(dou)屬于(yu)間接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，既然是(shi)間接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)就(jiu)是(shi)可(ke)以轉(zhuan)嫁(jia)的(de)。有些人一(yi)直認(ren)為(wei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款是(shi)企(qi)業(ye)繳納的(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)也就(jiu)是(shi)由(you)企(qi)業(ye)承擔(dan)的(de)，殊(shu)不知企(qi)業(ye)是(shi)可(ke)以將其稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)層層轉(zhuan)嫁(jia)到最終消費者身上(shang)的(de)，這一(yi)點從去年的(de)“饅頭稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”爭論(lun)中已得以體現。營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后，增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)鏈(lian)條將趨于(yu)完整(zheng)，企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)轉(zhuan)嫁(jia)過(guo)程將更加直觀地讓人們看(kan)到：增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)只有商品稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)，沒有企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)。而稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)的(de)升降，表面上(shang)看(kan)關(guan)乎(hu)企(qi)業(ye)，往深(shen)層次(ci)看(kan)則(ze)關(guan)乎(hu)消費者，也關(guan)乎(hu)物價。

其次是有(you)(you)可能(neng)促使分(fen)稅(shui)(shui)制改(gai)革突破。自(zi)1994年財(cai)稅(shui)(shui)改(gai)革以來，增值稅(shui)(shui)屬中央與地(di)方(fang)共(gong)享稅(shui)(shui)，營業稅(shui)(shui)則屬地(di)方(fang)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)，這種利益分(fen)配格局始終(zhong)未(wei)曾(ceng)打破，隨著“營改(gai)增”擴圍(wei)，必然導(dao)致營業稅(shui)(shui)范(fan)圍(wei)相應(ying)縮(suo)小(xiao)，多(duo)年來一直未(wei)曾(ceng)松動的增值稅(shui)(shui)分(fen)成比例不可能(neng)再(zai)維持不變。只有(you)(you)通過調整增值稅(shui)(shui)分(fen)成比例，在保(bao)持地(di)方(fang)既有(you)(you)財(cai)力的前(qian)提(ti)下，再(zai)通過稅(shui)(shui)收(shou)(shou)返還和轉移支(zhi)付等(deng)途徑(jing)對省際差異(yi)性進(jin)行適當調整，才(cai)能(neng)使“營改(gai)增”擴圍(wei)順利推進(jin)，這就(jiu)意(yi)味著分(fen)稅(shui)(shui)制改(gai)革將實現突破。

其(qi)三是有(you)可(ke)能促成稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)構的(de)(de)整(zheng)(zheng)(zheng)合。我國(guo)將(jiang)(jiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收征(zheng)管(guan)機(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)構分設為(wei)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、地(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)兩(liang)個系(xi)統(tong)(tong)，這雖然(ran)對增(zeng)(zeng)加(jia)和保障(zhang)中(zhong)央財政收入，增(zeng)(zeng)強(qiang)宏觀調控能力產生了(le)積極作用，但也增(zeng)(zeng)加(jia)了(le)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收管(guan)征(zheng)成本，呼吁整(zheng)(zheng)(zheng)合兩(liang)套稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)構的(de)(de)聲音(yin)早已(yi)有(you)之(zhi)。“營改增(zeng)(zeng)”擴(kuo)(kuo)圍(wei)(wei)(wei)(wei)無(wu)疑給整(zheng)(zheng)(zheng)合稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)構帶來了(le)契機(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)，因為(wei)擴(kuo)(kuo)圍(wei)(wei)(wei)(wei)后，若將(jiang)(jiang)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)全(quan)部劃(hua)歸(gui)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)機(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)關(guan)征(zheng)管(guan)，則地(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)機(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)關(guan)會被“邊緣(yuan)化”；若將(jiang)(jiang)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改由(you)地(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)機(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)關(guan)征(zheng)管(guan)，由(you)于其(qi)控管(guan)系(xi)統(tong)(tong)“金稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)工程”并(bing)未(wei)覆(fu)蓋地(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)系(xi)統(tong)(tong)，其(qi)條件并(bing)不(bu)具備。有(you)鑒(jian)于此，有(you)可(ke)能在明確(que)擴(kuo)(kuo)圍(wei)(wei)(wei)(wei)后的(de)(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)由(you)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)機(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)關(guan)征(zheng)管(guan)的(de)(de)同時(shi)，采(cai)取人隨業(ye)務走的(de)(de)辦(ban)法，將(jiang)(jiang)地(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)機(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)關(guan)承擔擴(kuo)(kuo)圍(wei)(wei)(wei)(wei)前行(xing)業(ye)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)管(guan)的(de)(de)人員(yuan)先(xian)行(xing)并(bing)入國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)機(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)關(guan)，從而邁出稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)構整(zheng)(zheng)(zheng)合的(de)(de)第一(yi)步。