張茉楠（國家信息中(zhong)心預測(ce)部副研究員(yuan)）

“穩增長(chang)、調結構(gou)(gou)、促(cu)轉型”需要有增有減(jian)(jian)，加減(jian)(jian)協調，而(er)“結構(gou)(gou)性(xing)減(jian)(jian)稅(shui)(shui)(shui)”正成為是我國(guo)積極財政政策(ce)的(de)(de)非常重要一環，如(ru)何把“結構(gou)(gou)性(xing)減(jian)(jian)稅(shui)(shui)(shui)”與稅(shui)(shui)(shui)收(shou)制度改革結合(he)起來促(cu)進經濟整體(ti)轉型是中國(guo)可持續發展的(de)(de)重大課題(ti)。筆者認為，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)結構(gou)(gou)性(xing)改革，應從如(ru)下方(fang)面著力。

首先，降低個稅、調節收入分配。隨(sui)中國(guo)(guo)(guo)經濟增(zeng)速放緩，稅(shui)(shui)收(shou)增(zeng)速和財(cai)政(zheng)(zheng)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)呈現明顯下滑態勢。數據顯示，前三(san)季度(du)累計(ji)全(quan)國(guo)(guo)(guo)財(cai)政(zheng)(zheng)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)增(zeng)幅比(bi)去(qu)年同期回落(luo)18.6個(ge)百分(fen)(fen)點，其(qi)中稅(shui)(shui)收(shou)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)增(zeng)幅同比(bi)回落(luo)18.8個(ge)百分(fen)(fen)點。全(quan)國(guo)(guo)(guo)財(cai)政(zheng)(zheng)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)增(zeng)幅下降，主要受稅(shui)(shui)收(shou)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)增(zeng)速降低的(de)影響(xiang)，稅(shui)(shui)收(shou)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)前三(san)季度(du)分(fen)(fen)別增(zeng)長(chang)(chang)10.3%、9.3%、5.7%。表面看來，政(zheng)(zheng)府財(cai)政(zheng)(zheng)有點吃緊，其(qi)實并非(fei)(fei)如此(ci)，收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)增(zeng)長(chang)(chang)高位回落(luo)，稍慢于(yu)城(cheng)鄉居民(min)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)增(zeng)長(chang)(chang)，改變了長(chang)(chang)期以(yi)來財(cai)政(zheng)(zheng)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)增(zeng)長(chang)(chang)2-3倍(bei)于(yu)居民(min)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)態勢。上半年的(de)人均(jun)納稅(shui)(shui)額4099元，相當于(yu)人均(jun)國(guo)(guo)(guo)內生產總值（GDP）的(de)24.2%，占比(bi)依然很高，個(ge)稅(shui)(shui)減稅(shui)(shui)的(de)空間還是非(fei)(fei)常大的(de)。

世界銀行曾經進行過(guo)的(de)一項(xiang)研(yan)究顯(xian)示，一國宏(hong)(hong)觀(guan)稅(shui)負水平與該(gai)國人均(jun)GDP呈正相關，人均(jun)在(zai)(zai)2000美元(yuan)以上的(de)中等收(shou)入國家，最佳的(de)宏(hong)(hong)觀(guan)稅(shui)負應該(gai)在(zai)(zai)23%左右。2010年，我(wo)國人均(jun)GDP超(chao)過(guo)4000美元(yuan)，而2007年-2009年，我(wo)國的(de)宏(hong)(hong)觀(guan)稅(shui)負水平分別高達(da)31.5%、30.9%和32.2%，遠遠超(chao)過(guo)中等收(shou)入國家的(de)合理水平。

這些年(nian)來(lai)，政(zheng)府財(cai)政(zheng)收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)過快增(zeng)長(chang)，在一定(ding)程度上(shang)擠(ji)占了本應屬于國(guo)民的(de)(de)(de)財(cai)富，這不(bu)(bu)利于擴大國(guo)內消(xiao)費(fei)、促(cu)進內需，更不(bu)(bu)利于經濟的(de)(de)(de)均衡健(jian)康發展。與(yu)此(ci)同時，財(cai)稅結構(gou)不(bu)(bu)合理問題也日(ri)益凸顯，稅收(shou)(shou)制度的(de)(de)(de)設計并未(wei)真正(zheng)實現調節(jie)社會財(cai)富、縮小貧富差距、促(cu)進社會公平(ping)的(de)(de)(de)功能(neng)。當前，政(zheng)府稅收(shou)(shou)收(shou)(shou)入中70%以上(shang)都來(lai)自(zi)增(zeng)值稅、營業稅和消(xiao)費(fei)稅等間接稅，這意味著我國(guo)稅收(shou)(shou)的(de)(de)(de)70%以上(shang)由消(xiao)費(fei)者埋單，考慮到恩(en)格爾系數較低，因此(ci)，我國(guo)稅收(shou)(shou)收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)納(na)稅主力軍是中低收(shou)(shou)入者而不(bu)(bu)是富裕(yu)人群，其中中產階級成為最明顯感(gan)到稅負重的(de)(de)(de)一個群體，嚴重束縛了中產消(xiao)費(fei)能(neng)力的(de)(de)(de)釋放。

中國(guo)已經到(dao)了需(xu)要重(zhong)新評(ping)估宏(hong)觀稅負的(de)(de)(de)時候了，因為這涉及到(dao)中國(guo)能否(fou)進一步提高消費率、能否(fou)更加合(he)理、高效地(di)配(pei)置經濟資源以及能否(fou)向內需(xu)型社會順利(li)轉型的(de)(de)(de)重(zhong)大(da)問(wen)題。從增幅比(bi)、國(guo)民(min)收入和GDP增長的(de)(de)(de)橫向比(bi)較而(er)言，我國(guo)的(de)(de)(de)減(jian)稅空間非常(chang)大(da)，實(shi)施大(da)規模減(jian)稅的(de)(de)(de)時機已經成熟。

具體來看(kan)，個(ge)稅(shui)(shui)改革(ge)應(ying)該有如下內容：一(yi)、個(ge)稅(shui)(shui)起(qi)(qi)征點(dian)需要(yao)進一(yi)步提高，可將(jiang)個(ge)人(ren)所得稅(shui)(shui)起(qi)(qi)征點(dian)大幅提高至4500元(yuan)-5000元(yuan)；二、需要(yao)調整征稅(shui)(shui)方式，可考慮按家(jia)(jia)庭收(shou)入(ru)(ru)增稅(shui)(shui)，以實現刺激消費、改善(shan)收(shou)入(ru)(ru)分配(pei)的(de)目的(de)；國(guo)外都是按照家(jia)(jia)庭為(wei)單位收(shou)稅(shui)(shui)，而我國(guo)個(ge)稅(shui)(shui)征收(shou)一(yi)般是以個(ge)人(ren)為(wei)單位，這就沒有考慮家(jia)(jia)庭負擔(dan)問題(ti)。比如，收(shou)入(ru)(ru)相(xiang)同的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)個(ge)人(ren)，納(na)(na)稅(shui)(shui)金額一(yi)樣(yang)。但由于家(jia)(jia)庭情(qing)況不同，贍養人(ren)數不同，家(jia)(jia)庭整體收(shou)入(ru)(ru)差異很大；三、進一(yi)步改革(ge)稅(shui)(shui)制結(jie)構，要(yao)考慮對(dui)基(ji)本工資收(shou)入(ru)(ru)，財產性收(shou)入(ru)(ru)和轉移支(zhi)付(fu)收(shou)入(ru)(ru)以及(ji)各種(zhong)福利收(shou)入(ru)(ru)等綜(zong)合設計稅(shui)(shui)率，達到(dao)促進社會公平(ping)的(de)目的(de)。

其次，加快出臺擴大消費需求的稅收政策。挖(wa)掘消費(fei)(fei)潛力可考(kao)慮適當降低(di)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)，并(bing)對(dui)(dui)一般消費(fei)(fei)品(pin)(pin)(pin)、節(jie)能產(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)等實(shi)行(xing)(xing)更低(di)稅(shui)(shui)率(lv)，或在最(zui)終環節(jie)予以免稅(shui)(shui)或實(shi)行(xing)(xing)零稅(shui)(shui)率(lv)。同時，可以運用稅(shui)(shui)收政(zheng)策(ce)(ce)培育新(xin)興消費(fei)(fei)市場，形成消費(fei)(fei)需求對(dui)(dui)新(xin)興產(chan)(chan)業產(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)、國(guo)內自主創(chuang)新(xin)產(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)的市場拉動和(he)對(dui)(dui)消費(fei)(fei)結構(gou)的調整。比如，對(dui)(dui)屬于培育期(qi)的戰略性(xing)新(xin)興產(chan)(chan)業，在培育期(qi)內實(shi)行(xing)(xing)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)即(ji)(ji)(ji)征即(ji)(ji)(ji)退(tui)政(zheng)策(ce)(ce)。對(dui)(dui)于增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人(ren)銷售其自主研發、創(chuang)新(xin)的產(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)，實(shi)行(xing)(xing)即(ji)(ji)(ji)征即(ji)(ji)(ji)退(tui)50%的政(zheng)策(ce)(ce)。由于增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)具有稅(shui)(shui)負轉嫁的特點，通(tong)過實(shi)行(xing)(xing)即(ji)(ji)(ji)征即(ji)(ji)(ji)退(tui)的政(zheng)策(ce)(ce)，使消費(fei)(fei)者(zhe)購買上述產(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)所承擔的稅(shui)(shui)負下降，可以起到刺激消費(fei)(fei)的作用。

第三，中小企業“結構性減稅”步子應該邁得更大一些。由(you)于中小(xiao)微企(qi)(qi)業(ye)歷來是(shi)我國經濟發展的(de)薄弱環(huan)節，特別是(shi)在宏(hong)觀經濟趨緊的(de)大背景(jing)下，中小(xiao)微企(qi)(qi)業(ye)更是(shi)首當其沖(chong)受到沖(chong)擊。因此，加(jia)大對中小(xiao)微企(qi)(qi)業(ye)的(de)“點調控”應成為“保增長”的(de)重(zhong)要著力點。

以2009年底出臺(tai)的(de)(de)(de)“小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)微利企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)”減免(mian)政策為例，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)低于3萬元（含3萬元）的(de)(de)(de)小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)微利企(qi)(qi)業(ye)(ye)，其(qi)所(suo)得(de)(de)減按50%計入應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)，按20%的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)繳納企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。照此(ci)(ci)計算，即(ji)使把(ba)全部約1000萬家企(qi)(qi)業(ye)(ye)都算作小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)微利企(qi)(qi)業(ye)(ye)，2010年減免(mian)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收總額(e)也不過300億元，僅占當(dang)年全國稅(shui)(shui)(shui)收總額(e)73202億元的(de)(de)(de)約0.4%，因此(ci)(ci)，未(wei)來(lai)為中小(xiao)(xiao)微企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)“結構(gou)性(xing)減稅(shui)(shui)(shui)”步(bu)子(zi)要邁得(de)(de)更大(da)一些(xie)，力度要更大(da)一些(xie)。

第四，出臺促進產業結構升級和科技創新的稅收政策。未來可考慮(lv)建(jian)立科技開(kai)發(fa)準(zhun)備(bei)金(jin)(jin)制度，促進企業(ye)(ye)形成持續的(de)自主創(chuang)新能力。對(dui)有自主創(chuang)新意愿的(de)企業(ye)(ye)以(yi)(yi)(yi)及開(kai)發(fa)特定尖端技術(shu)的(de)企業(ye)(ye)，允(yun)許按銷(xiao)售收(shou)入的(de)一定比例提取科技開(kai)發(fa)風險準(zhun)備(bei)金(jin)(jin)、技術(shu)開(kai)發(fa)準(zhun)備(bei)金(jin)(jin)等，以(yi)(yi)(yi)彌補科研(yan)開(kai)發(fa)資金(jin)(jin)的(de)不足(zu)或(huo)可能造成的(de)損失(shi)，確保企業(ye)(ye)可持續的(de)研(yan)發(fa)創(chuang)新能力。并(bing)給予(yu)科技成果孵化期的(de)技術(shu)和創(chuang)新產品(pin)予(yu)以(yi)(yi)(yi)稅收(shou)優惠，以(yi)(yi)(yi)促進科技成果產業(ye)(ye)化和創(chuang)業(ye)(ye)型企業(ye)(ye)的(de)成長(chang)壯大(da)。