每經特約評論員 熊錦秋

日前，財(cai)政部、稅(shui)(shui)務總(zong)局發布公告，宣(xuan)布自2022年1月1日起，持有股(gu)權(quan)、股(gu)票、合(he)伙(huo)企(qi)(qi)業(ye)財(cai)產份額等權(quan)益性(xing)投資的個人獨(du)(du)資企(qi)(qi)業(ye)、合(he)伙(huo)企(qi)(qi)業(ye)（合(he)稱獨(du)(du)資合(he)伙(huo)企(qi)(qi)業(ye)），一律適用(yong)查(cha)賬(zhang)征(zheng)收方式計征(zheng)個人所得(de)稅(shui)(shui)。筆者認(ren)為，這有利于(yu)堵住資本市場稅(shui)(shui)收漏(lou)洞，維護資本市場稅(shui)(shui)收公平。

查賬征收(shou)是(shi)納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)依據賬簿記載，自行計(ji)算繳(jiao)納(na)(na)稅(shui)款，事后經稅(shui)務(wu)機(ji)關查賬核(he)實，如有不符，可(ke)多(duo)退少(shao)補。而(er)核(he)定征收(shou)稅(shui)款是(shi)指由于納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)的會計(ji)賬簿不健全(quan)等(deng)原因，難(nan)以(yi)確定納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)額，由稅(shui)務(wu)機(ji)關采用合理方法核(he)定納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)款，包(bao)括(kuo)定額征收(shou)和核(he)定應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)率征收(shou)兩種(zhong)方式。

此前(qian)，大股東通過(guo)設立個人(ren)(ren)獨資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)、合(he)伙企(qi)(qi)業(ye)，或可作為避(bi)稅方(fang)式。比如，有些個人(ren)(ren)獨資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)雖(sui)然名(ming)為企(qi)(qi)業(ye)，但卻無法(fa)人(ren)(ren)資(zi)(zi)格，只需繳納個人(ren)(ren)所得稅，且(qie)個稅可申請(qing)核(he)定(ding)(ding)征(zheng)收(shou)；而核(he)定(ding)(ding)征(zheng)收(shou)的稅率(lv)又可能(neng)比較低，某些稅收(shou)優惠地區甚(shen)至只有一兩個百分點。另外，合(he)伙企(qi)(qi)業(ye)同樣也(ye)可以(yi)申請(qing)核(he)定(ding)(ding)征(zheng)收(shou)。

新規要求持(chi)有權益性投(tou)資的(de)獨(du)資合伙企業按查賬征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方式來(lai)計征(zheng)(zheng)個稅(shui)(shui)，按相關(guan)規定，個人獨(du)資企業查賬征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)稅(shui)(shui)率(lv)比(bi)照“個體工商(shang)戶(hu)的(de)生產、經(jing)營所(suo)得(de)”應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)，適(shi)用5%~35%的(de)五(wu)級超(chao)額累進稅(shui)(shui)率(lv)。比(bi)如(ru)“一(yi)級”對應(ying)(ying)(ying)經(jing)營所(suo)得(de)不超(chao)3萬元的(de)，稅(shui)(shui)率(lv)為5%；“五(wu)級”對應(ying)(ying)(ying)經(jing)營所(suo)得(de)超(chao)過50萬元的(de)部分(fen)，稅(shui)(shui)率(lv)為35%。個人獨(du)資企業持(chi)有原始(shi)股在二(er)級市(shi)場減持(chi)可獲取數百上千萬元的(de)巨(ju)大(da)利潤，若實行查賬征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)，將倒逼(bi)其完(wan)善賬冊，且(qie)稅(shui)(shui)率(lv)可能高(gao)達二(er)三十個百分(fen)點。

筆者認為，對個人(ren)獨資(zi)企業等(deng)一律采(cai)取(qu)查(cha)賬征收(shou)，有(you)利于(yu)調節(jie)資(zi)本(ben)市場收(shou)入分(fen)配結構，維護(hu)市場稅收(shou)公平(ping)。能力(li)越(yue)強，責(ze)任越(yue)大，一些實力(li)投(tou)資(zi)者從資(zi)本(ben)市場獲取(qu)巨大利益，本(ben)應傾力(li)回饋市場，卻想方設(she)法利用稅收(shou)漏洞為自己減輕稅負，逃避社會責(ze)任與義務，實屬(shu)不當。

不過(guo)，查賬(zhang)征(zheng)收也是一把雙(shuang)刃劍。核定征(zheng)收肯定要繳稅，而(er)查賬(zhang)征(zheng)收，按相關規定，盈利(li)(li)了(le)才需要繳稅，而(er)且(qie)在一定年限內(nei)，當年的(de)(de)盈利(li)(li)還可(ke)以(yi)彌(mi)補以(yi)前年度的(de)(de)虧(kui)損，有盈余(yu)了(le)才繳稅。在實際(ji)操作中(zhong)，納稅人可(ke)能會(hui)隨政策調整，通(tong)過(guo)改變企業性質的(de)(de)方式，選擇最有利(li)(li)的(de)(de)稅負。

但(dan)是，查賬(zhang)征收總體上仍是有(you)(you)利于堵(du)住稅(shui)收流失漏(lou)洞(dong)的(de)。之前納稅(shui)人自行申報(bao)或(huo)者采取核定(ding)方(fang)式納稅(shui)，可操作空間較大，稅(shui)收漏(lou)洞(dong)較多，而(er)且(qie)部分納稅(shui)人抱有(you)(you)僥幸心理，故意少報(bao)、漏(lou)報(bao)，雖(sui)然(ran)這些行為一旦被稅(shui)務部門查實，也會(hui)按照法律進行嚴厲處(chu)罰(fa)，和查賬(zhang)征收的(de)力度是一樣(yang)的(de)，但(dan)后者要(yao)更嚴格更規范一些，可以很大程度堵(du)住偷稅(shui)漏(lou)稅(shui)的(de)漏(lou)洞(dong)。

舉(ju)一(yi)反三，對于資(zi)本市場一(yi)些違反稅收公(gong)(gong)平原則的(de)制度漏洞，同樣要盡快彌補。相關部門對網上(shang)流(liu)傳的(de)避稅攻略、稅收漏洞不(bu)應視(shi)而(er)不(bu)見，應按照稅收公(gong)(gong)平原則盡快予以(yi)應對，完善相關制度，以(yi)維護市場公(gong)(gong)平和社會(hui)公(gong)(gong)平。