我國(guo)(guo)經過兩次(ci)“利改稅(shui)(shui)”后(hou)才初步建立起的(de)能源(yuan)稅(shui)(shui)收制度體(ti)系，至今沒有(you)形成一個以保護環境(jing)和(he)(he)節約能源(yuan)為主要目(mu)標，各稅(shui)(shui)種、稅(shui)(shui)制要素(su)相互配合、相互聯系和(he)(he)制約的(de)相對(dui)獨(du)立的(de)稅(shui)(shui)制體(ti)系。缺少針對(dui)高耗能、高污染(ran)(ran)行為和(he)(he)產品課征的(de)專(zhuan)門性(xing)稅(shui)(shui)種，在國(guo)(guo)外廣泛(fan)使用(yong)的(de)能源(yuan)稅(shui)(shui)、碳稅(shui)(shui)等本應在能源(yuan)稅(shui)(shui)制中起主體(ti)作(zuo)用(yong)的(de)專(zhuan)門性(xing)稅(shui)(shui)種還未引入(ru)我國(guo)(guo)稅(shui)(shui)制。不僅如此，甚至對(dui)部分出口增長過快的(de)高能耗、高污染(ran)(ran)和(he)(he)資源(yuan)性(xing)產品仍給(gei)予出口退稅(shui)(shui)、關稅(shui)(shui)減免等政策優惠。

文/劉滿平 孫莉莉

能(neng)源稅(shui)對合理利(li)用能(neng)源，保護生(sheng)態環境至關重要(yao)。在我國(guo)經(jing)濟(ji)轉(zhuan)型、產業升級換代進入關鍵階段之時，能(neng)源稅(shui)制改(gai)革顯得越來越迫切。

目前(qian)理論界所說(shuo)的(de)(de)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)稅(shui)制主(zhu)要(yao)(yao)指能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)稅(shui)收(shou)(shou)。從全球范(fan)圍看，能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)稅(shui)收(shou)(shou)主(zhu)要(yao)(yao)分為能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)生產(chan)稅(shui)、能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)銷售稅(shui)、能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)消費稅(shui)、能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)環境稅(shui)、能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)特別(bie)稅(shui)五種(zhong)類型。與(yu)(yu)西(xi)方發達國家不同(tong)，我(wo)國目前(qian)尚未開征專(zhuan)門的(de)(de)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)稅(shui)，不是單(dan)一(yi)的(de)(de)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)稅(shui)種(zhong)，而由與(yu)(yu)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)相關(guan)的(de)(de)稅(shui)費等(deng)共(gong)同(tong)構(gou)成一(yi)套稅(shui)費合一(yi)的(de)(de)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)稅(shui)費體系。所以，我(wo)國的(de)(de)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)稅(shui)制屬(shu)于廣(guang)義上的(de)(de)“能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)稅(shui)制”。按(an)現行(xing)(xing)法律(lv)法規，我(wo)國的(de)(de)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)源(yuan)稅(shui)制不僅包括上述五種(zhong)稅(shui)收(shou)(shou)，還包括收(shou)(shou)益金(jin)、資產(chan)收(shou)(shou)益和行(xing)(xing)政事(shi)業性收(shou)(shou)費、行(xing)(xing)政事(shi)業性基金(jin)等(deng)。

我國(guo)的能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)稅制(zhi)在節約和有(you)效利用能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)方面發揮(hui)了重要的作用，但起(qi)步時(shi)間較晚，體系尚(shang)不完(wan)(wan)備，能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)稅制(zhi)缺乏統一原則(ze)和系統性。在現有(you)能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)稅制(zhi)下，能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)資(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)收益分配不合(he)理、能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)產品成本不完(wan)(wan)全，能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)產品價(jia)格不能(neng)(neng)(neng)反(fan)映市(shi)場供求關系。

我國(guo)經過兩次“利改稅(shui)(shui)(shui)”后(hou)才(cai)初(chu)步建立起能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)制度體(ti)系，至今沒有形成一(yi)個以保(bao)(bao)護環境和(he)節約能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)為主(zhu)要目標(biao)，各(ge)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)、稅(shui)(shui)(shui)制要素相互(hu)(hu)配合(he)、相互(hu)(hu)聯系和(he)制約的相對(dui)獨立的稅(shui)(shui)(shui)制體(ti)系。各(ge)能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)政策散見于(yu)增值稅(shui)(shui)(shui)、消費(fei)稅(shui)(shui)(shui)、資源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)等稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)中。各(ge)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)設(she)計之初(chu)沒有進行(xing)統(tong)一(yi)規(gui)劃，更沒有遵循統(tong)一(yi)的設(she)計原則(ze)，使得(de)各(ge)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)在(zai)促進節能(neng)(neng)(neng)環保(bao)(bao)的作用(yong)上(shang)功能(neng)(neng)(neng)劃分不(bu)清晰，容易產(chan)生重復征稅(shui)(shui)(shui)，相關規(gui)定設(she)計零散，銜接不(bu)緊，缺乏系統(tong)性(xing)，整體(ti)性(xing)。與(yu)國(guo)外相對(dui)完善的能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)制相比，我國(guo)現行(xing)稅(shui)(shui)(shui)制中缺少針(zhen)對(dui)高(gao)耗(hao)能(neng)(neng)(neng)、高(gao)污染行(xing)為和(he)產(chan)品課征的專門性(xing)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)，節能(neng)(neng)(neng)環保(bao)(bao)目標(biao)不(bu)明確。在(zai)國(guo)外廣泛使用(yong)的能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)、碳稅(shui)(shui)(shui)等本應在(zai)能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)制中起主(zhu)體(ti)作用(yong)的專門性(xing)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)還未引(yin)入我國(guo)稅(shui)(shui)(shui)制。

具體而言(yan)，我國能(neng)源(yuan)稅(shui)(shui)(shui)收優(you)惠(hui)政策單(dan)一(yi)(yi)，范(fan)圍(wei)相對狹窄，力(li)度不足。稅(shui)(shui)(shui)收優(you)惠(hui)方式主(zhu)要限(xian)于減(jian)稅(shui)(shui)(shui)和免稅(shui)(shui)(shui)，受益面比較窄，影響了(le)稅(shui)(shui)(shui)收式支出的(de)調節(jie)效果。我國雖然對廢物利用、新型墻體材(cai)料(liao)、風力(li)發電、環(huan)保設(she)備和技(ji)術(shu)等(deng)有一(yi)(yi)定(ding)程度的(de)稅(shui)(shui)(shui)收優(you)惠(hui)，但范(fan)圍(wei)相對較窄，力(li)度較小，僅在(zai)增值稅(shui)(shui)(shui)與所得(de)稅(shui)(shui)(shui)中(zhong)對一(yi)(yi)部分(fen)能(neng)源(yuan)有所體現。對新能(neng)源(yuan)的(de)稅(shui)(shui)(shui)收優(you)惠(hui)力(li)度尤其(qi)不足，不利于其(qi)大規模開發和推廣(guang)。稅(shui)(shui)(shui)收優(you)惠(hui)政策中(zhong)仍存在(zai)一(yi)(yi)些“反綠色”的(de)措(cuo)施(shi)，對部分(fen)出口增長過快的(de)高(gao)能(neng)耗、高(gao)污染和資源(yuan)性產(chan)品仍給予出口退稅(shui)(shui)(shui)、關稅(shui)(shui)(shui)減(jian)免等(deng)政策，對某些能(neng)耗較快、污染嚴重的(de)涉外(wai)企業仍給予稅(shui)(shui)(shui)收優(you)惠(hui)。

由于(yu)能(neng)源(yuan)(yuan)稅(shui)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)調控空間狹窄、稅(shui)收規模有限，總(zong)體稅(shui)率(lv)(lv)過低(di)(di)，不同(tong)(tong)(tong)能(neng)源(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)率(lv)(lv)同(tong)(tong)(tong)質化(hua)，使得調控力度(du)不足。目(mu)前我國對(dui)(dui)絕大多數能(neng)源(yuan)(yuan)產品都實行稅(shui)率(lv)(lv)17%的(de)(de)(de)(de)增值稅(shui)，這不僅遠(yuan)遠(yuan)低(di)(di)于(yu)人(ren)均(jun)能(neng)源(yuan)(yuan)同(tong)(tong)(tong)樣(yang)缺乏(fa)的(de)(de)(de)(de)英、法(fa)、德(de)、意、日(ri)的(de)(de)(de)(de)60%以上(shang)的(de)(de)(de)(de)能(neng)源(yuan)(yuan)稅(shui)稅(shui)率(lv)(lv)，甚(shen)至(zhi)低(di)(di)于(yu)人(ren)均(jun)能(neng)源(yuan)(yuan)相對(dui)(dui)充(chong)裕的(de)(de)(de)(de)美國、加拿大的(de)(de)(de)(de)40%左右的(de)(de)(de)(de)能(neng)源(yuan)(yuan)稅(shui)稅(shui)率(lv)(lv)。同(tong)(tong)(tong)時，對(dui)(dui)于(yu)不同(tong)(tong)(tong)能(neng)源(yuan)(yuan)適用相同(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)率(lv)(lv)，也不利于(yu)引導能(neng)源(yuan)(yuan)消(xiao)費偏(pian)好(hao)的(de)(de)(de)(de)轉型(xing)，達到改善能(neng)源(yuan)(yuan)消(xiao)費結構的(de)(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)(de)。

能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)作為公(gong)共資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，其開發收(shou)(shou)益的(de)(de)分配理(li)應體(ti)現在全(quan)民共享上(shang)，但(dan)(dan)現實是(shi)，雖然(ran)政(zheng)府有對能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)企(qi)業(ye)征收(shou)(shou)資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)稅(shui)和資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)補償費(合計(ji)不足2%)，也(ye)征收(shou)(shou)一(yi)定比例的(de)(de)特別受(shou)益金，但(dan)(dan)由(you)于能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)上(shang)游(you)市場的(de)(de)壟斷(duan)性(xing)，造成(cheng)能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)收(shou)(shou)益地(di)區(qu)以及行業(ye)之間的(de)(de)分配不平衡。尤其在一(yi)些資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)型城市，能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)產(chan)品的(de)(de)開發利(li)用(yong)(yong)帶來一(yi)系列外(wai)(wai)部成(cheng)本(ben)，在現行稅(shui)收(shou)(shou)制度下無法得到充分體(ti)現，企(qi)業(ye)開發利(li)用(yong)(yong)資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)外(wai)(wai)部成(cheng)本(ben)沒有被(bei)完(wan)全(quan)內部化。資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)開發利(li)用(yong)(yong)過(guo)程(cheng)中的(de)(de)生態環境等外(wai)(wai)部成(cheng)本(ben)基本(ben)由(you)能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)產(chan)業(ye)的(de)(de)上(shang)游(you)企(qi)業(ye)、能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)富集(ji)地(di)區(qu)來承(cheng)擔(dan)。另外(wai)(wai)，現行稅(shui)收(shou)(shou)體(ti)制沒有很好地(di)體(ti)現能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)稀(xi)缺性(xing)，降低了企(qi)業(ye)使用(yong)(yong)能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)成(cheng)本(ben)，造成(cheng)能(neng)(neng)(neng)源(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)利(li)用(yong)(yong)率低下。

在(zai)(zai)相(xiang)關稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)的設計(ji)上，計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)依據不(bu)科學，以(yi)致資源(yuan)級差收(shou)(shou)益不(bu)明顯，對能(neng)(neng)源(yuan)價格變化(hua)(hua)的影響缺(que)乏(fa)(fa)考慮，資源(yuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負普(pu)遍較低，地方(fang)收(shou)(shou)益過低。消(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)中，征稅(shui)(shui)(shui)(shui)范(fan)圍太(tai)窄，對能(neng)(neng)源(yuan)利用的控制(zhi)度低，對節(jie)能(neng)(neng)環保的消(xiao)費(fei)(fei)品沒有優惠措施。征收(shou)(shou)環節(jie)不(bu)合(he)理(li)，將征收(shou)(shou)環節(jie)設在(zai)(zai)生(sheng)產(chan)環節(jie)，造成最終(zhong)消(xiao)費(fei)(fei)者只(zhi)感覺(jue)能(neng)(neng)源(yuan)產(chan)品價格的高與低，缺(que)乏(fa)(fa)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)意(yi)識。消(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)實行價內(nei)(nei)(nei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)不(bu)合(he)理(li)。采(cai)用價內(nei)(nei)(nei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，消(xiao)費(fei)(fei)者每次消(xiao)費(fei)(fei)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)產(chan)品，并不(bu)清楚為這種消(xiao)費(fei)(fei)支出多少(shao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金，無法強(qiang)化(hua)(hua)消(xiao)費(fei)(fei)者的節(jie)能(neng)(neng)意(yi)識。出于順應(ying)世(shi)界通行做(zuo)法和目前技術的處理(li)難(nan)易度，燃油稅(shui)(shui)(shui)(shui)在(zai)(zai)征收(shou)(shou)方(fang)式上從量定額，價內(nei)(nei)(nei)征收(shou)(shou)，但這顯然不(bu)是長期可行的發展方(fang)式。

在稅收(shou)(shou)制度(du)之外(wai)，探(tan)礦(kuang)權使用費(fei)(fei)和采礦(kuang)權使用費(fei)(fei)的主要問題在于收(shou)(shou)費(fei)(fei)標準太低，前者大約比國(guo)際水平低三分之一(yi)或二(er)分之一(yi)；后者只是(shi)(shi)(shi)國(guo)外(wai)平均標準的七分之一(yi)左右。而(er)我國(guo)現行的資源稅和礦(kuang)產資源補償費(fei)(fei)，實際上是(shi)(shi)(shi)礦(kuang)區使用費(fei)(fei)的不同(tong)表現形式，是(shi)(shi)(shi)礦(kuang)區使用費(fei)(fei)的重復計(ji)征，企業(ye)負擔(dan)進(jin)一(yi)步加重。

石(shi)油(you)(you)特別收(shou)益金自2006年(nian)3月按(an)照每(mei)桶(tong)40美元(yuan)起(qi)征(zheng)(zheng)的，當時原油(you)(you)平均(jun)成(cheng)本每(mei)桶(tong)不到20美元(yuan)。2011年(nian)11月將起(qi)征(zheng)(zheng)點(dian)提高(gao)到55美元(yuan)，但隨(sui)著近(jin)年(nian)來資(zi)源(yuan)劣(lie)質化(hua)、資(zi)源(yuan)條件復雜化(hua)、安(an)全環(huan)保綠色化(hua)、生(sheng)產要(yao)素(su)和物價剛性上(shang)漲影響，東(dong)部油(you)(you)氣田(tian)普遍處于盈虧(kui)邊際(ji)或虧(kui)損狀態，已無超(chao)額收(shou)益。另外(wai)，將資(zi)源(yuan)稅在全國范(fan)圍內由從量計(ji)征(zheng)(zheng)改為從價計(ji)征(zheng)(zheng)，實際(ji)上(shang)也減少了起(qi)征(zheng)(zheng)點(dian)提高(gao)所(suo)帶給(gei)企業的收(shou)益。

還有(you)，目前我國油氣(qi)企(qi)業一般為上中下游一體(ti)化(hua)的綜合性油氣(qi)企(qi)業，按(an)照目前各(ge)地出臺(tai)的兩項基(ji)(ji)金征(zheng)收(shou)辦法，一體(ti)化(hua)企(qi)業在(zai)每個(ge)生產銷售(shou)環節都要繳納，存在(zai)重復征(zheng)收(shou)。特別是價格(ge)調節基(ji)(ji)金，設立政策依據不充(chong)分。對能源(yuan)產品(pin)這種(zhong)經濟生活基(ji)(ji)礎性產品(pin)征(zheng)收(shou)價格(ge)調節基(ji)(ji)金，變相從(cong)源(yuan)頭上提(ti)高(gao)了價格(ge)。

能(neng)源稅制改(gai)革，我(wo)們認(ren)為，首先要改(gai)變(bian)能(neng)源稅制立法(fa)(fa)位階(jie)低(di)，缺(que)乏穩定性(xing)和權威性(xing)的(de)(de)現(xian)狀(zhuang)。假如(ru)只有(you)(you)新頒(ban)布的(de)(de)企業所得(de)稅是法(fa)(fa)律(lv)，其他多數能(neng)源稅政策的(de)(de)法(fa)(fa)律(lv)位階(jie)較低(di)，并且沒有(you)(you)單獨的(de)(de)稅種(zhong)，基本上是通過(guo)對一些基本稅收法(fa)(fa)規的(de)(de)條款修訂、補充(chong)而形成，那是難以全面把(ba)握的(de)(de)，并且在實際(ji)執行中(zhong)還會受(shou)到來自各方面的(de)(de)干擾。

(作者單位：劉滿平；國家發展(zhan)和改(gai)革委(wei)員會(hui)價格監(jian)測中心；孫莉莉：北(bei)京市國有資產監(jian)督(du)管(guan)理委(wei)員會(hui))